Căn cứ pháp lý của Công văn 7077/NBI-QLDN3
Công văn số 7077/NBI-QLDN3 ban hành năm 2026 đưa ra hướng dẫn về việc miễn thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với phần tiền lương trả cho người lao động khi làm việc vào ban đêm và khi làm thêm giờ. Hướng dẫn này được xây dựng trên nền tảng của các quy định pháp luật hiện hành, gồm:
- Điều 106 Bộ luật Lao động năm 2019: xác định khung thời gian được coi là làm việc ban đêm, tính từ 22 giờ đêm đến 06 giờ sáng ngày hôm sau.
- Điều 107 Bộ luật Lao động năm 2019: đặt ra các điều kiện, giới hạn khi người sử dụng lao động tổ chức cho người lao động làm thêm giờ.
- Điều 4 Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2025: liệt kê các loại thu nhập được miễn thuế, trong đó có khoản tiền lương, tiền công phát sinh từ việc làm việc ban đêm và làm thêm giờ.
- Điều 8 Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2025: nêu cách xác định nghĩa vụ thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công nói chung.
- Điều 29 Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2025: quy định thời điểm và điều kiện để Luật chính thức có hiệu lực thi hành.
Đây là những căn cứ then chốt để cơ quan thuế và doanh nghiệp áp dụng thống nhất chính sách miễn thuế đối với nhóm thu nhập đặc thù này.
Minh họa: Lao động & việc làm — Ảnh: PunkToad from oakland, us · CC BY 2.0
Nội dung hướng dẫn miễn thuế thu nhập cá nhân
Theo tinh thần của Công văn 7077/NBI-QLDN3, khoản tiền lương trả thêm cho thời gian làm việc ban đêm và thời gian làm thêm giờ được xếp vào nhóm thu nhập miễn thuế TNCN, căn cứ Điều 4 Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2025. Nói cách khác, đây là một chính sách ưu đãi thuế nhằm hỗ trợ người lao động có thu nhập từ những khoảng thời gian làm việc đặc biệt, vất vả hơn so với giờ hành chính thông thường.
Việc xác định khoản tiền lương nào thuộc diện được miễn phải dựa trên hai mốc quy chiếu: thời gian làm việc ban đêm theo khung giờ nêu tại Điều 106 Bộ luật Lao động năm 2019, và thời gian làm thêm giờ theo các điều kiện được quy định tại Điều 107 của cùng bộ luật. Bên cạnh đó, khoản tiền lương, tiền công chi trả cho những ngày người lao động không nghỉ phép năm mà vẫn đi làm cũng được đưa vào diện miễn thuế tương tự.
Ngược lại, đối với phần tiền lương phát sinh ngoài hai trường hợp nêu trên — tức không gắn với thời gian làm việc ban đêm và cũng không phải là tiền làm thêm giờ — thì vẫn phải tính và kê khai thuế TNCN theo quy định chung, không được hưởng chính sách miễn trừ này.
Cách xác định khoản thu nhập được miễn thuế
Để một khoản tiền lương được công nhận là thu nhập miễn thuế theo hướng dẫn tại Công văn 7077/NBI-QLDN3, doanh nghiệp và người lao động cần đối chiếu qua các bước sau:
- Xác định thời gian làm việc ban đêm: căn cứ khung giờ luật định là từ 22 giờ đến 06 giờ sáng hôm sau (Điều 106 Bộ luật Lao động năm 2019), doanh nghiệp rà soát bảng chấm công để tách riêng số giờ người lao động thực tế làm việc trong khung giờ này.
- Xác định thời gian làm thêm giờ: dựa trên quy định của pháp luật lao động hoặc theo thỏa ước lao động tập thể, thỏa thuận giữa hai bên (Điều 107 Bộ luật Lao động năm 2019), để xác định số giờ làm thêm ngoài giờ làm việc tiêu chuẩn.
- Tính toán phần tiền lương tương ứng: căn cứ số giờ đã xác định ở hai bước trên, tính ra phần tiền lương, tiền công cụ thể được trả cho thời gian làm việc ban đêm và làm thêm giờ — đây chính là phần thu nhập đủ điều kiện miễn thuế.
- Lập hồ sơ, kê khai với cơ quan thuế: doanh nghiệp tổng hợp số liệu, lập hồ sơ và thực hiện báo cáo thuế theo đúng quy định hiện hành, đảm bảo tách bạch rõ phần thu nhập được miễn với phần thu nhập chịu thuế thông thường.
Việc tuân thủ tuần tự các bước này giúp doanh nghiệp tránh sai sót khi quyết toán thuế TNCN cuối năm, đồng thời bảo đảm quyền lợi miễn thuế chính đáng cho người lao động.
Những điểm cần lưu ý khi áp dụng
Một điểm quan trọng cần lưu ý là tại thời điểm ban hành hướng dẫn nêu trên, Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2025 vẫn chưa có Nghị định và các văn bản hướng dẫn thi hành chi tiết đi kèm. Điều này đồng nghĩa với việc nhiều nội dung cụ thể — như mức miễn, cách tính chi tiết trong một số tình huống đặc thù — sẽ còn phụ thuộc vào các văn bản dưới luật mà Chính phủ sẽ ban hành trong thời gian tới.
Khi các văn bản hướng dẫn thi hành chính thức được ban hành, cơ quan thuế có trách nhiệm thông tin và hướng dẫn cụ thể tới người nộp thuế, bao gồm cả cá nhân người lao động lẫn tổ chức, doanh nghiệp chi trả thu nhập. Vì vậy, trong giai đoạn chuyển tiếp hiện nay, cả người lao động lẫn doanh nghiệp cần chủ động theo dõi sát các thông báo, cập nhật từ cơ quan quản lý thuế để áp dụng đúng, đủ và kịp thời các quy định về miễn thuế TNCN đối với tiền lương làm việc ban đêm và làm thêm giờ, tránh phát sinh thiếu sót khi kê khai hoặc quyết toán thuế.
Ngoài ra, doanh nghiệp nên lưu trữ đầy đủ chứng từ, bảng chấm công, quyết định phân công làm thêm giờ và các tài liệu liên quan làm cơ sở đối chiếu khi cơ quan thuế thực hiện kiểm tra, thanh tra, nhằm chứng minh tính hợp lệ của phần thu nhập đã kê khai miễn thuế.
Nội dung bài viết chỉ mang tính chất tham khảo. Để được tư vấn cụ thể cho từng trường hợp, vui lòng liên hệ với Luật An Dân Việt hoặc cơ quan có thẩm quyền.
